Начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них. В связи с этим сумма взысканных процентов не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДС.



Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 декабря 2006 г. N А05-7544/2006-34



Ситуация



Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной предприятием уточненной налоговой декларации по НДС, в ходе которой установила, что предприятием произведена корректировка исчисленного налога в связи с исключением из налогооблагаемой базы суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, полученных на основании вступившего в законную силу решения арбитражного суда.

Налоговый орган посчитал исключение этих денежных средств из базы, облагаемой НДС, неправомерным и вынес решение о привлечении предприятия к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Предприятие обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции.



Позиция ФАС Северо-Западного округа



На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, налогом на добавленную стоимость может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).

Неустойкой (штрафом или пеней) признается определенная законом или заключенным договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.



Выводы



Из смысла статьи 395 ГК РФ следует, что начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Следовательно, принимая во внимание положения главы 21 НК РФ, у налогового органа отсутствовали основания для начисления налога, пеней и штрафа с этих сумм, так как они непосредственно не связаны с оплатой реализованного товара.