Организация продала принадлежащий ей объект основных средств, относящихся к жилому фонду (бывшее общежитие, длительное время не используемое по назначению). Первоначальная стоимость - 3,5 млн руб., износ (учитывался на забалансовом счете 014) - 2,7 млн руб. Здание реализовано за 1,5 млн руб., в т. ч. НДС - 0,25 млн руб. Цифры условные. Объект ранее переоценивался, сумма дооценки - 0,35 млн руб. была отнесена на счет 88, субсчет `Фонды социальной сферы` (в связи с переходом на Новый план счетов эта сумма дооценки была изменена на счет 84 `Нераспределенная прибыль`).

Как отразить эту хозяйственную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Как в данной ситуации рассчитать налогооблагаемую прибыль?



1. Бухгалтерский учет.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, износ основных средств учитывается на забалансовом счете 010 `Износ основных средств`.

Выбытие объекта основных средств (в результате продажи) в бухучете отражается следующими проводками:

Д 62 К 91-1 1,5 млн руб. - отражена выручка от реализации;

Д 91-2 К 01 3,85 млн руб. - списана восстановительная стоимость объекта основных средств (3,5 - первоначальная стоимость + 0,35 - сумма дооценки);

Д 91-2 К 68 0,25 млн руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

010 2,7 млн руб. - списана сумма износа с забалансового счета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету `Учет основных средств` ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (вступил в силу с 01.01.2001), при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль организации. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Д 83 К 84 0,35 млн руб. - списана сумма дооценки по выбывшему объекту основных средств.

В рассматриваемом примере данную запись в бухучете делать не нужно, в связи с тем что сумма дооценки изначально отражена на счете 84 `Нераспределенная прибыль`. Но в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, сумму дооценки основных средств следует учитывать на счете 83 `Добавочный капитал` (по старому плану счетов - на счете 87).

Далее, сопоставлением дебетовых оборотов по счету 91-2 `Прочие расходы` и кредитовых оборотов по счету 91-1 `Прочие доходы` выявляется сальдо, которое отражается на субсчете 91-9 `Сальдо прочих доходов и расходов`.

В конце налогового периода сальдо итоговыми суммами списывается на счет 99 `Прибыли и убытки`:

Д 99 К 91-9 2,6 млн руб. - определен финансовый результат от реализации объекта основных средств.



2. Налогообложение

После вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть с 01.01.2002 объекты основных средств, относящиеся к жилому фонду, являются амортизируемым имуществом в соответствии с ст. 256 НК РФ и, следовательно, по ним в налоговом учете начисляется амортизация.

Амортизация начисляется в соответствии с п.1 ст. 322 и п.4 ст. 259 НК РФ исходя из срока полезного использования, устанавливаемого налогоплательщиком самостоятельно по амортизационным группам, определяемым ст. 258 НК РФ, и остаточной стоимости указанного имущества.

Так как амортизация по объектам основных средств, относящихся к жилому фонду, до 01.01.2002 не начислялась, то по таким объектам основных средств амортизация начисляется исходя из срока полезного использования и восстановительной стоимости указанного имущества.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества доходы от такой реализации могут быть уменьшены на величину остаточной стоимости амортизируемого имущества.

По объектам жилого фонда остаточная стоимость определяется в виде разницы между восстановительной стоимостью (см. абз. 5 п. 1 ст. 257 НК РФ) по состоянию на 01.01.2002 и начисленной в течение 2002 г. амортизации.

В случае если в налоговом учете выявлен убыток, то в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.