В том случае, если арендатором не был удержан НДС из выплаченных арендодателю - органу местного самоуправления - сумм арендной платы, у него отсутствует обязанность по уплате налога за счет собственных средств.

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2008 г. по делу N А26-440/2008



Ситуация



Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС о признании недействительным решения в части доначисления налога на добавленную стоимость.

Налоговая инспекция считает, что оплата арендных платежей производилась арендатором (Обществом) без учета НДС на основании счетов-фактур, выставленных администрацией города (арендодатель). Следовательно, налоговый агент (Общество) перечислял арендную плату, уже фактически произведя необходимое удержание НДС.

Взыскание недоимки с налогового агента, удержавшего, но не перечислившего в соответствующий бюджет сумму налога, не противоречит нормам налогового законодательства.

Общество полагает, что, поскольку НДС согласно

п. 3 ст. 161 НК РФ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет из доходов, уплачиваемых арендодателю, то взыскание недоимки с доходов арендатора не может быть признано НДС. Также Общество считает, что администрация города (арендодатель) определила нулевую ставку НДС, что следует из счета-фактуры, таким образом, Общество исчислило НДС по данной ставке.



Позиция Тринадцатого арбитражного апелляционного суда



Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Данные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму налога.

Арендатор публичного имущества как налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС, входящую в арендные платежи. Объектом налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, является реализация услуг по аренде публичного имущества, налоговой базой является доход арендодателя. Исчисленный исходя из арендной платы по условиям договора налог уплачивается в бюджет в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ, арендатором, который является налоговым агентом.

Согласно абзацу 3 части 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) в случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Общество не исчисляло, не удерживало и не перечисляло в бюджет НДС как налоговый агент. Следовательно, у Общества отсутствует обязанность по уплате налога за счет собственных средств в связи с неудержанием налога из выплаченных арендодателю сумм.