Если у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.



Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 февраля 2007 г. ? А56-44366/2005



Ситуация



Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, принятого в результате проверки уточненных деклараций по НДС за период с января по декабрь 2004 года.

По мнению налогового органа, на момент подачи уточненных деклараций по НДС за январь - декабрь 2004 года Общество не выполнило условия освобождения от налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 4 статьи 81 НК РФ, так как `суммы налога и пеней в полном объеме уплачены не были`, а переплата по налогу, которая перекрывает недоимку, образовалась в последующие налоговые периоды.



Позиция ФАС Северо-Западного округа



В силу п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении в ранее поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Если указанное заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, в соответствии с пунктом 4 этой статьи налогоплательщик освобождается от ответственности в том случае, если указанное заявление сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки, а также при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В пункте 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 `О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ` разъяснено, что состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, - `неуплата или неполная уплата сумм налога` означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика есть переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.



Важно учесть все нюансы



Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п. 4 ст. 81 НК РФ.

Поскольку Общество до подачи в налоговый орган уточненной налоговой декларации за июнь 2004 года не уплатило недостающую сумму НДС, а также не исчислило и не уплатило соответствующую ей сумму пеней, а следовательно, не выполнило предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ условия для его освобождения от налоговой ответственности, кассационная коллегия пришла к выводу, что налоговый орган правомерно привлек Общество к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога.