Налогообложению по НДС по налоговой ставке 0% подлежат услуги по перевозке вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых в РФ товаров, оказываемые российскими перевозчиками, независимо от заявленного при вывозе или при ввозе товара таможенного режима.

Постановление Федерального арбитражного суда

Северо-Западного округа от 13 июня 2006 г. N А21-8669/2005



Ситуация



Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ в части признания необоснованным применения налоговой ставки 0% по операциям реализации услуг и отказа в возмещении НДС.

В обоснование своей позиции налоговый орган указал на то, что Общество неправомерно применило ставку 0% при реализации услуг по перевалке и перевозке газового конденсата, поскольку товар вывозился с территории РФ в таможенном режиме переработки товаров, а не экспорта.



Позиция ФАС Северо-Западного округа



В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Подпунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Названная норма распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем (2-й абзац подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Налоговая инспекция пришла к выводу, что экспортируемыми являются только те товары, которые фактически помещены под таможенный режим экспорта.

Такой вывод налогового органа кассационная инстанция считает ошибочным. Выражение `экспортируемые за пределы территории Российской Федерации и импортируемые в Российскую Федерацию товары` в тексте 2-го абзаца подп. 2

п. 1 ст. 164 НК РФ употребляется в значении вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых в РФ товаров.

Данная норма не содержит конкретного указания на какой-либо таможенный режим (импорт, экспорт, транзит, временный ввоз, временный вывоз, реэкспорт), а понятия `экспортируемые и импортируемые` применительно к названной норме толкуются вне связи с конкретным таможенным режимом. Поэтому НДС по налоговой ставке 0% в силу 2-го абзаца подп. 2

п. 1 ст. 164 НК РФ подлежат обложению услуги по перевозке вывозимых за пределы территории РФ и ввозимых в РФ товаров, оказываемые российскими перевозчиками, независимо от заявленного при вывозе или при ввозе товара таможенного режима.

Таким образом, с учетом данной нормы вывод налогового органа о том, что налоговая ставка 0% может быть применена только к тем услугами, которые оказаны в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, несостоятелен. При этом следует учитывать, что обоснованность применения налоговой ставки 0% при осуществлении спорных операций подтверждается посредством представления в налоговый орган документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

В соответствии с подп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ одним из таких документов является таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (ввезен на таможенную территорию РФ). То есть доказательством того, что перевозимый товар действительно вывезен на экспорт, является таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов. Помещение же товаров под таможенный режим экспорта еще не свидетельствует о том, что товар действительно будет вывезен на экспорт.

Таким образом следует, что налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0% при осуществлении операций по транспортировке товаров, экспортируемых (вывозимых) за пределы территории РФ, а не фактически помещенных под таможенный режим экспорта. При этом факт вывоза товаров и обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждаются представлением налоговому органу наряду с иными документами таможенной декларации с отметками об экспорте товаров.