Вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, осуществленных налогоплательщиком для собственного потребления, принимаются к вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2005 г.

N А66-101/2005.



Ситуация



Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции ФНС России и требования об уплате налогов в части доначисления налога на добавленную стоимость.

По мнению налогового органа, поскольку Общество осуществляло строительно-монтажные работы для собственного потребления, оно в нарушение п. 5 ст. 172 НК РФ необоснованно до введения в эксплуатацию объекта завершенного капитального строительства предъявило к вычету НДС со стоимости материалов, переданных на строительство дома, и со стоимости материалов, используемых для изготовления готовой продукции, переданной на строительство дома.



Позиция ФАС СЗФО



В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

При этом п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом п. 6 ст. 171 НК, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При строительстве 6-квартирного дома Общество одновременно являлось заказчиком, застройщиком, подрядчиком и инвестором, а следовательно, является собственником объекта капитального строительства до момента его продажи.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету `Учет основных средств` (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Таким образом, учитывая особый правовой режим недвижимого имущества, жилой дом должен быть принят на бухгалтерский учет на счет 01 `Основные средства` как основное средство, а не как `Готовая продукция` на счет 43, как считает Общество. До окончания строительства все затраты по строительству учитываются у застройщика на счете 08 `Вложения во внеоборотные активы`.

Решение совета директоров Общества о дальнейшей реализации объекта строительства не имеет правового значения для исчисления и уплаты НДС, поскольку отсутствовали заключенные Обществом договоры с инвестором и/или застройщиком о строительстве названного дома, которые бы свидетельствовали о строительстве дома (на момент уплаты Обществом НДС) для третьих лиц, а не для собственного потребления.

При таких обстоятельствах вычеты сумм НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ - по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Такой же вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 17.11.2004 N 07-05-14/299.